Durante los últimos dos años la
contabilidad ha sido severamente criticada por diversos usuarios de la
información financiera al igual que por las mismas emisoras. Si bien es
cierto que temas como el valor razonable impactaron en épocas de crisis a
las emisoras, esta medida de valuación pudiera decirse que es la más
justa para los usuarios de la información, ya que presenta las pérdi das
y ganancias con las condiciones de mercado que prevalecieron en un
periodo contable y que deberían afectar los estados financieros de las
empresas. Sin embargo, durante la última década, el International Accounting Standards Board (IASB) y el Financial Accounting Standards Board
(FASB), han creado un problema al permitir que ciertos eventos
económicos no sean reconocidos en el estado de resultados, pues estos
organismos sólo se han enfocado en la correcta presentación y valuación
de activos y pasivos en el balance general, al otorgar a las empresas la
discreción de reco- nocer ciertos efectos mediante el balance general, y
no por el estado de resultados.
PROBLEMATICA ACTUAL
Tanto el IASB como el FASB, se han
enfocado en regular los actvos y pasivos de una manera consistente y de
acuerdo con las condiciones prevalecientes en el mercado. En contraste,
dichos organismos se han olvidado un poco de la correcta presentación
del estado de resultados y algunas veces presentando utilidades que no
corresponden al periodo en cuestión. Como ejemplo de lo anterior podemos
mencionar: los efectos de los instrumentos financieros mantenidos para
su venta, los efectos de conversión para las subsidiarias en el
extranjero bajo el método actual, las ganancias y pérdidas en el valor
intrínseco de los instrumentos financieros derivados que son catalogados
como coberturas de flujo de efectivo y aquéllos que son reconocidos
como cobertura de inversión en el extranjero, además de las ganancias y
pérdidas actuariales que resultan de su valuación al final del año,
entre otros, que son sólo reconocidos por medio del capital contable y
el efecto no se presenta en el estado de resultados.
Desde el punto de vista económico es
evidente que eventos como las fluctuaciones de tipo de cambio, los
cambios en las tasas de interés y la rotación de la gente en la
compañía, también debe- rían tener un efecto en el estado de resultados
que no se está pre- sentando.
PROPUESTAS DE IASB Y DEL FASB
Hace poco, el IASB publicó para
comentarios ciertas propuestas para mejorar la consistencia y la calidad
de la información financiera en los rubros que refieren a la Utilidad
Integral (UI), también conocida como Other Comprehensive Income
(OCI, por sus siglas en inglés). Es decir, el IASB está proponiendo que
todas las entidades públicas que presenten sus estados financieros bajo
IFRS deberán hacerlo, tanto la utilidad del periodo como las ganancias y
pérdidas de la UI, en un sólo estado financiero. En adición, las
ganancias o pérdidas que estén dentro de la UI pendientes de “reciclar”,
como pudieran ser los efectos de los instrumentos financieros derivados
reconocidos como cobertura de efectivo, deberán mostrarse claramente en
un renglón por separado dentro del mismo estado financiero, y en las
notas a los estados financieros debe mencionarse la fecha en que serán
reconocidos en el estado de resultados.
Asimismo, el IASB está proponiendo
eliminar la opción de presentar ciertos efectos en el estado de
variaciones en el capital contable y el estado de resultados, y sólo
presentar un estado finan ciero que será nombrado como el estado de
utilidad integral donde se integren los efectos mencionados junto con el
estado de resultados.
Las propuestas emitidas por el IASB,
están en relación con aquéllas que en su momento ha emitido el FASB, las
cuales continúan en espera de comentarios, y que buscan la mejora y la
transparencia en las reglas de presentación de los instrumentos
financieros derivados. Las propuestas por parte del IASB son para
recibir comentarios para el mes de septiembre del año en curso.
CONCLUSIÓN
Sin duda alguna, tanto el IASB como el
FASB están buscando facilitar la comprensión de los estados financieros,
enfocándose en el estado de resultados y mejorando la comprensión de la
utilidad integral. Lo que en esencia está buscando esta propuesta es
presentar un sólo estado financiero, en el cual se presente la utilidad
de la empresa, así como los cambios en el capital contable, efecto de
ciertas partidas que en la actualidad se reconocen en el estado de
variaciones en el capital contable. Por lo tanto, es de esperarse que
este cambio sea una realidad en un futuro cercano, debido a las ventajas
que se argumentan para los usuarios de los estados financieros.
Por. Dr. Miguel Calzada Mezura Profesor Asociado del Departamento de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Monterrey miguel.calzada@udem.edu.mx, Revista Contaduría Pública : IMCP.